A naptári év szerint működő adózóknál december 31-én képezhető meg a fejlesztési tartalék. A  tartalék felhasználásával kapcsolatban felmerülő speciális kérdések közül jártunk körbe néhányat.

Nyilvántartás a beruházásokról

A fejlesztési tartalékot addig kell kimutatni az éves beszámolóban lekötött tartalékként, amíg az adózó meg nem valósítja a beruházást. Az adózó vezet egy olyan nyilvántartást, amely alapján visszakövethető, hogy melyik beruházás, milyen összegben valósult meg, és a forrását melyik évben képzett fejlesztési tartalék fedezi.

Fejlesztési tartalék feloldása

Az adott évben megvalósított beruházás bekerülési értékének megfelelően lehet a fejlesztési tartalékot feloldani. Fogalmi meghatározást nem ad a tao-trv. a beruházásra, ezért a számviteli trv. ide vonatkozó definícióját kell alkalmazni. Beruházás a tárgyi eszköz beszerzése, létesítése, saját vállalkozásban történő előállítása, a beszerzett tárgyi eszköz üzembe helyezése, rendeltetésszerű használatba vételéig végzett tevékenység. A fejlesztési tartalékot a beruházás megvalósulásakor lehet és kell feloldani. Olyan mértékben és akkor kerül vissza eredménytartalékba, amikor és amilyen összegben a beruházás megvalósul és a társaság elszámolja.

A fejlesztési tartalékot tehát a beruházás megvalósulásakor kell feloldani, nem az üzembehelyezéskor. Ha egy adott évben, az év végi beszámolóban a beszerzett gép még nem kerül aktiválásra, a befejezetlen beruházások között kerül kimutatásra, és a korábbi években képzett fejlesztési tartalék felhasználásra kerülhet, függetlenül attól, hogy az aktiválás csak a következő évben történik meg.

Fejlesztési tartalék felhasználása külföldi ingatlan vásárlása esetén

Akár külföldi ingatlanra is feloldható a fejlesztési tartalék, de olyan tárgyi eszközre nem, amelyre nem lehet terv szerinti értékcsökkenést elszámolni.

Kkv-k beruházási adóalap-kedvezménye

Ha a Tao-trv. ugyanazon az alapon többféle jogcímen írja elő

  • költség, ráfordítás figyelembevételét,
  • az adózás előtti eredmény csökkentését, növelését,
  • adómentesség igénybevételét,
  • adókedvezmény igénybevételét,

akkor azzal csak egy esetben lehet élni. Kivétel, ha a törvény kifejezetten lehetővé teszi a többszöri alkalmazást.

A fentiek alapján nincs akadálya annak, hogy a fejlesztési tartalék olyan beruházásra legyen felhasználva, amelyre már a kkv-k beruházási adóalap-kedvezményét korábban alkalmazták. A két kedvezmény érvényesítése ugyanis különböző adóévekben történik:

  • a kkv-k beruházási adóalap-kedvezményét a beszerzés évében lehet igénybe venni,
  • a fejlesztésitartalék-képzésről a beruházás előtti évben kell döntést hozni, és erre a lekötött tartalékot megképezni.

Egyéni vállalkozók fejlesztési tartalékának képzéséről itt írtunk korábban.