A fejlesztési tartalék kiváló eszköz a vállalkozások kezében a fizetendő társasági adó összegének optimalizálásához.
Fejlesztési tartalék
A Tao trv. így határozza meg a fejlesztési tartalékot: a fejlesztési tartalék az eredménytartaléknak az adóévben lekötött tartalékba átvezetett és az adóév utolsó napján lekötött tartalékként kimutatott összege. Összege legfeljebb az adóévi adózás előtti nyereség lehet.
Az adózás előtti eredmény csökkenthető az adott évben megképzett tartalék összegével. Ha a vállalkozás képez fejlesztési tartalékot, az ebből létrejött beruházásokra a tartalék összegéig nem számolható el értékcsökkenési leírás tao szempontból. Ha ezt a tulajdonságát nézzük, akkor előrehozott, egyösszegű értékcsökkenésként viselkedik.
Fejlesztési tartalék feloldása
A tartalékot a lekötés évét követő négy évben megvalósuló beruházások bekerülési értéke alapján lehet feloldani. A beruházásra vonatkozó korlátozások: a beruházás nem lehet nem pénzbeli vagyoni hozzájárulásként, térítés nélkül átvett eszköz címén megvalósuló beruházás. A beruházás nem lehet olyan tárgyi eszközzel kapcsolatos, amely eszközre nem számolható el terv szerinti értékcsökkenés.
A fel nem használt összeghez kapcsolódó, be nem fizetett társasági adót a hozzá kapcsolódó késedelmi pótlékkal együtt a lejárati dátumot követő hó utolsó napjáig meg kell fizetni.
Értékcsökkenés elszámolása a fejlesztési tartalék révén megvalósuló beruházásokra
Az adózás előtti eredmény csökkentéseként elszámolt értékcsökkenési leírásnak kell tekinteni a feloldott tartalék összegét. A fejlesztési tartalék terhére beszerzett eszközökre a tartalék összegéig tao szempontból nem érvényesíthető értékcsökkenési leírás.
A tárgyi eszköz üzembe helyezésének napjától folytatható az értékcsökkenési leírás, ettől az időponttól az eszköz elszámolt értékcsökkenésnek minősülő összeget meghaladó bekerülési értéke már az általános szabályok szerint elszámolható. A könyvelésben érdemes külön vezetni egy analitikát az értékcsökkenésről tao szempontból és külön számviteli szempontból.
Milyen sorrendben kell feloldani a különböző időpontokban képzett fejlesztési tartalékokat?
A fejlesztési tartalékot szankciómentesen a képzés évét követő 4 adóévben lehet. A sorrendre nincs külön korlátozás, nem szerepel megkötésként, hogy a lekötések időrendjében kell feloldani a lekötött tartalékba fejlesztési tartalékként átvezetett összegeket.
Pénzügyi lízingbe adás céljából beszerzett tárgyi eszköz
A fejlesztési tartalékot beruházásokra lehet felhasználni, és nem lehet olyan eszközökhöz kapcsolódó beruházásokra használni, amely eszközre nem számolható el terv szerinti értékcsökkenés.
A beruházásra a Tao. trv. ben nem találunk megfogalmazást, ezért a számvitelben használtat kell elemeznünk. Ez alapján a beruházás tárgyi eszköz beszerzésével, előállításával, használatba vételével kapcsolatos tevékenység. A lízingbeadó a beszerzéskor a lízingtárgyat készletként veszi nyilvántartásba és nem tárgyi eszközként, így lízingtárgyra nem lehet a fejlesztési tartalékot felhasználni.
Ha nem vezetik át a fejlesztési tartalékot eredménytartalékból lekötött tartalékba
A fejlesztési tartaléknál a megképzés feltétele, hogy a lekötendő összeget átvezessék a lekötött tartalékba. A lekötött tartaléknak az év végén szerepelnie kell a mérlegben. Ha ez nem történik meg az adott évben, erre utólag már nem lesz lehetőség, és így fejlesztési tartalék jogcímen nem csökkenthető a társasági adó alapja.
Amennyiben az összes szükséges feltétel teljesült, de figyelmetlenség miatt mégsem került sor az átvezetésre, utólagos önellenőrzés lehet a megoldás az érvényesítésre.
Az egyéni vállalkozók fejlesztési tartalékáról itt írtunk.
