Milyen elhatárolások elkalmazandók a mikrogazdálkodói beszámolóban?

2013-tól a mikrogazdálkodók különös szabályokat alkalmazhatnak a beszámoló elkészítésekor. Az időbeli elhatárolásokkal kapcsolatban több egyszerűsítést tartalmaz az új rendelkezés, meghatározza, hogy mit kell időbeli elhatárolásnak tekinteni.

A mikrogazdálkodók által összeállítható beszámolóról a 398/2012. (mikrogazdálkodói) kormányrendelet szól. A kormányrendelet szerint azoknak a gazdasági eseményeknek a hatását, amelyek két évet érintenek, arra az üzleti évre kell elszámolni, amelyben kibocsátották azt a bizonylatot, amely a gazdasági esemény könyvviteli elszámolását alátámasztja. Azoknál a gazdasági eseményeknél, amelyek kettőnél több évet érintenek, a gazdasági esemény hatását arra az időszakra kell elszámolni, amelyik időszak(ok)hoz kapcsolódik.

Tehát azoknál a gazdasági eseményeknél, amelyeknek eredményhatása csak két évet érint, nem kell arányosan megosztani a két év között a gazdasági esemény hatását, hanem a bizonylat kiállításának időpontja szerinti évben kell elszámolni az eredményt. Ez jellemzően a közüzemi szolgáltatásokat, a bérleti díjakat, előfizetési díjakat érinti, ilyenkor bizonylatnak a szolgáltatás számláját tekintjük.

A kormányrendelet meghatározza azokat a tételeket, amelyeket aktív vagy passzív elhatárolásként ki kell mutatni a mikrogazdálkodói beszámoló mérlegében.

Elhatárolásokmegjelenése a beszámolóban

Aktív elhatárolások esetén különleges szabályok: kamatbevételre, költségekre, ráfordításokra és az átvállalt kötelezettségekre vonatkozóan tartalmaz a jogszabály.

  • azt a kamatbevételt kell elhatárolni, ahol a mérlegfordulónap után esedékes a kamat, és több, mint egy év a kamatfizetés periódusa
  • költségek és ráfordítások közül azokat kell elhatárolni, amelyek a mérlegfordulónap utáni két vagy vagy több évet terhelik, de a mérlegfordulónap előtti (mérleggel lezárt) időszakban kerültek elszámolásra költségként vagy ráfordításként
  • az átvállalt kötelezettségek közül azokat érinti az elhatárolás kötelezettsége, amelyeknek összege nagyobb, mint 1 millió forint, ezeket halasztott ráfordításként kell kimutatni.

Érdekes, hogy más bevételre nem található aktív elhatárolásra vonatkozó előírás, csak a kamatbevételre, azonban egy másik bekezdést értelmezve kiderül, hogy mivel a költségek és ráfordítások elhatárolását is el kell végezni, így valamennyi bevétellel ezt kell tenni.

Passzív időbeli elhatárolások esetére vonatkozóan a fizetendő kamatokra, a bevételekre és külön bekezdésben felsorolt egyéb tételekre ad elhatárolási szabályt a rendelet:

  • fizetendő kamatoknál csak a mérlegfordulónap után esedékes kamatot kell elhatárolni, ahol több, mint egy év a kamatperiódus
  • bevételek közül azokat kell elhatárolva kimutatni, amelyek két vagy több üzleti évet érintenek a mérlegfordulónap után, de a mérleggel lezárt időszakban, vagy ez előtti időszakban kerültek elszámolásra bevételként
  • külön felsorolt esetek, ahol a passzív elhatárolást érvényesíteni kell: fejlesztési célra kapott támogatás, elengedett, valamint harmadik személy által átvállalt kötelezettség, térítés nélkül átvett eszközök, ajándékként vagy hagyatékként kapott, többletként fellelt eszközök esetében, ahol az így elszámolt  rendkívüli bevétel meghaladja az 1 millió forintot.

Hasonlóan a bevételekhez, a költségek, ráfordítások passzív időbeli elhatárolására sem tartalmaz rendelkezést a jogszabály, de a többi paragrafus értelmezéséből adódik, hogy szükséges a költségeket, ráfordításokat passzív időbeli elhatárolás alá vonni.

A mikrogazdálkodói beszámolóról – nem csak az időbeli elhatárolást érintően – ebben a cikkben is olvashatnak: http://www.eu-tax.hu/mikrogazdalkodoi-beszamolo/